Бухгалтерский справочник. Все о бухгалтерии и финансах

Чистка ковров на дому от компании ПримаКлининг.|viagra sales find out more|Банковский кредит|замеры сопротивления изоляции|Зкачати форми і бланки звітності податкової, фінансової та статистичної.

| | | | | |

Комментарий к Письму Минфина РФ от 24.03.2009 N 03-04-06-02/23

В комментируемом Письме Минфина РФ от 24.03.2009 N 03-04-06-02/23 в очередной раз рассматриваются вопросы, связанные с налогообложением компенсаций и надбавок, выплачиваемых работникам районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей.
Перечень таких районов приведен в Постановлении Совета Министров СССР от 10.11.1967 N 1029 "О порядке применения Указа Президиума Верховного Совета СССР от 26 сентября 1967 г. "О расширении льгот для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера". С 01.01.2008 Постановлением Правительства РФ от 24.04.2007 N 245 "Об отнесении некоторых населенных пунктов Республики Коми к районам Крайнего Севера" в перечень были добавлены другие населенные пункты.
Первая часть этого письма посвящена вопросу обложения ЕСН и включения в состав расходов при определении прибыли суммы компенсаций по оплате проезда работников и членов их семей к месту использования отдыха и обратно, когда отпуск работника не совпадает со временем отъезда в отпуск членов его семьи. Однозначного ответа на этот вопрос нет, так как согласно ст. 325 ТК РФ лица, работающие в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплату за счет средств работодателя стоимости проезда в предел территории РФ к месту отпуска и обратно любым видом транспорта (за исключением такси) и провоз багажа. Это касается не только самого сотрудника, но и неработающих членов его семьи (муж, жена, несовершеннолетние дети, фактически проживающие с работником). Как видно, в трудовом законодательстве ничего не сказано о том, должен ли работник проводить отпуск вместе с семьей или нет. С точки зрения Минздравсоцразвития и ФНС работодатель обязан возмещать указанные расходы только в случае, если работник отдыхает вместе с семьей. По их мнению, это следует из ч. 4 ст. 325 ТК РФ, согласно которой оплата стоимости проезда работника организации и членов его семьи и провоза багажа к месту отдыха производится по заявлению работника не позднее чем за три рабочих дня до отъезда в отпуск исходя из примерной стоимости проезда, то есть оплата данных расходов происходит в период нахождения самого работника в отпуске. Это позиция представлена в комментируемом письме Минфина, а также в Письме Минздравсоцразвития РФ от 24.08.2006 N 1010-13, разъяснения которого были направлены Письмом ФНС РФ от 12.09.2006 N ВЕ-6-16/918@ своим территориальным органам для руководства и использования в работе.
Однако в спорных вопросах арбитры в очередной раз оказались на стороне налогоплательщика. Так, в Постановлении ФАС ВСО от 06.12.2007 N А58-7943/06-Ф02-9004/07 (Определением ВАС РФ от 03.04.2008 N 4046/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС) суд сделал вывод, что работодатель имеет право оплатить проезд к месту отпуска и обратно независимо от того, одновременно работник и члены его семьи поехали в отпуск или нет, поскольку данное положение предусмотрено коллективным договором, а в ст. 325 ТК РФ сказано, что организации, не относящиеся к бюджетным, размер, условия и порядок компенсаций устанавливают коллективным договором, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами. А значит, суммы компенсаций не подлежат обложению ЕСН согласно пп. 9 п. 1 ст. 238 НК РФ и учитываются при определении налога на прибыль в составе расходов на оплату труда согласно пп. 7 п. 1 ст. 255 НК РФ. Аналогичные выводы сделаны в Постановлении ФАС ЗСО от 19.05.2008 N Ф04-3002/2008(5047-А81-25).
Районный коэффициент и процентная надбавка
Согласно ст. 315 ТК РФ оплата труда в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях осуществляется с применением районных коэффициентов и процентной надбавки к заработной плате. Размер районного коэффициента и порядок его применения для расчета заработной платы работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливает Правительство РФ (ст. 316 ТК РФ). На сегодняшний день районный коэффициент установлен только для некоторых районов, например:
для Мурманска-140 и территории, находящейся в административном подчинении городского совета народных депутатов, определен коэффициент в размере 1,8, который установлен Постановлением Правительства РФ от 12.11.1992 N 868;
для территорий Архангельской области, отнесенных к районам Крайнего Севера, 1,4, который установлен Распоряжением Правительства РФ от 29.01.1992 N 176-р;
для Республики Тыва районные коэффициенты установлены Постановлением Правительства РФ от 18.07.1994 N 856.
Если размер коэффициента не установлен для какого-то района, то необходимо применять коэффициенты, установленные органами государственной власти СССР или федеральными органами государственной власти. Такой вывод был сделан в Постановлении Правительства РФ от 23.06.2006 N 946-6 "О районных коэффициентах, применяемых при установлении трудовых пенсий и пенсий по государственному пенсионному обеспечению лицам, проживающим в районах крайнего севера и приравненных к ним местностях, а также в районах с тяжелыми климатическими условиями". При определении размера районного коэффициента следует руководствоваться Информационным письмом Департамента по вопросам пенсионного обеспечения Минтруда РФ от 09.06.2003 N 1199-16, Департамента доходов населения и уровня жизни Минтруда РФ от 19.05.2003 N 670-9 и ПФ РФ от 09.06.203 N 25-23/5995. В указанном письме приведены размеры районных коэффициентов, действующих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Об этом говорится в Письме Роструда от 23.06.2006 N 946-6.
Необходимо отметить, что организация обязана применять районные коэффициенты, даже если ее головной офис находится не в районах Крайнего Севера и приравненных к нему областях. Правда, чтобы сотрудник получил свою надбавку, в трудовом договоре и в трудовой книжке нужно указать место его постоянной работы конкретное обособленное подразделение (ст. 57 ТК РФ, п. 3.1 Инструкции, утвержденной Постановлением Минтруда РФ от 10.10.2003 N 69). Если из трудового договора, заключенного с работником, следует, что место его работы находится в "северном" районе, он имеет право на соответствующие гарантии и компенсации, предусмотренные ТК РФ для лиц, работающих в таких районах, независимо от того, где зарегистрирована организация и расположены ее головное предприятие или офис. Эти выводы подтверждаются письмами Минфина РФ от 12.04.2006 N 03-03-04/1/334, от 11.08.2006 N 03-03-04/1/626, а также УМНС по г. Москве от 15.11.2002 N 26-12/55341, от 01.04.2003 N 11-14/17557. В одном из последних (Письмо УФНС по г. Москве от 29.12.2008 N 19-12/121863) сказано: если начисление районного коэффициента к заработной плате работников предусмотрено заключенными с ними трудовыми договорами, а работники осуществляют свои трудовые обязанности в обособленных подразделениях организации, расположенных в районах Крайнего Севера либо приравненных к ним местностях, то организация может учитывать в целях налогообложения прибыли расходы на оплату труда с учетом районных коэффициентов, законодательно установленных для данной местности и действующих в настоящее время.
Обратите внимание : если в трудовом договоре или в трудовой книжке не будет указана работа в "северных" районах, применять коэффициент нельзя. Об этом сказано в Письме Минфина РФ от 27.04.2006 N 03-03-04/1/405.
Еще обратим ваше внимание, что "северные" компенсации не распространяются на работников, которые направлены в командировку в районы Крайнего Севера и приравненные к ним территории: согласно ст. 166 ТК РФ служебная командировка это поездка сотрудника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
Кроме районного коэффициента предусмотрен еще один вид доплаты сотрудникам организаций, расположенным в районах Крайнего Севера и приравненных к ним территориях, процентная надбавка к заработной плате. Размер процентной надбавки к заработной плате и порядок ее выполнения устанавливается, как и для районного коэффициента (ст. 317 ТК РФ), Правительством РФ. На сегодняшний день размер процентных надбавок к заработной плате определен указами Президиума Верховного Совета СССР от 10.02.1960 "Об упорядочении льгот для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера", от 26.09.1967 "О расширении льгот для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера".
Согласно ст. 314 ТК РФ порядок установления и исчисления трудового стажа, необходимого для получения гарантий и компенсаций, устанавливается Правительством РФ в соответствии с федеральным законом. Но до настоящего времени Правительством РФ данное постановление не принято, поэтому согласно разъяснениям, которые приведены в Письме Роструда от 13.09.2006 N 1597-6-0, при определении трудового стажа пользуются следующим нормативным документом: Постановление СовМина Правительства РФ от 07.10.1993 N 1012 "О порядке установления и исчисления трудового стажа для получения процентной надбавки к заработной плате лицам, работающим в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в остальных районах Севера".
Налогообложение районного коэффициента и процентной надбавки
НДФЛ И ЕСН. В соответствии с п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), в частности, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. Определение компенсации дано в ст. 164 ТК РФ это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом и другими федеральными законами. Начисление районного коэффициента и процентной надбавки за стаж работы не относится к компенсациям в силу определения, они включаются в заработную плату, а значит, подлежат обложению НДФЛ и ЕСН в общеустановленном порядке. Об этом сказано в комментируемом письме, а также в Письме от 24.08.2007 N 03-04-06-02/160.
Налог на прибыль. В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, в частности, надбавки:
обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях (п. 11 ст. 255 НК РФ);
выплачиваемые за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями (п. 12 ст. 255 НК РФ).
Таким образом, районные коэффициенты и надбавки к заработной плате, установленные законодательством РФ, учитываются в расходах на оплату труда в полном объеме.
Что касается превышения ставками районного коэффициента и надбавками размеров, установленных в соответствии с законодательством РФ, согласно позиции финансового и налогового ведомства они выплачиваются за счет чистой прибыли организации, то есть не учитываются в расходах по налогу на прибыль. Данная позиция отражена в комментируемом письме, а также в письмах Минфина РФ от 11.08.2006 N 03-03-04/1/626, от 19.05.2005 N 03-03-01-04/1/269, от 04.05.2005 N 03-03-01-04/1/225, УФНС по г. Москве от 01.09.2008 N 20-12/083100, от 16.02.2005 N 21-11/09613.
Е.С. Конева,
эксперт журнала"Оплата труда: акты и
комментарии для бухгалтера"
"Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера", N 5, май 2009 г.

ООО АнтейПлекс износостойкая услуга лазерная резка оргстекла на заказ.